Por Jorge Colindres
Desde este 1 de enero de 2017, Honduras cuenta con un nuevo Código Tributario, publicado en el Diario Oficial La Gaceta No.34,224 del 28 de diciembre de 2016.
El documento incluye algunas reformas que benefician a los contribuyentes. A continuación detallamos algunos de los aspectos más positivos del nuevo Código Tributario:
Principio de territorialidad. El nuevo Código Tributario sustituye la renta global por el principio de territorialidad, haciendo gravable con impuestos únicamente la renta generada dentro del territorio nacional. Según la Tax Foundation, la territorialidad es uno de los principios clave para evaluar la posición de un país en su International Tax Competitiveness Index.
Principio de legalidad. Los contribuyentes ya no podrán ser sancionados por infracciones contempladas en los Reglamentos o Acuerdos Ejecutivos; las acciones u omisiones punibles, así como la sanción aplicable, deberán estar tipificados en una Ley. Asimismo, los plazos para prescripción, y el establecimiento de obligaciones para presentar documentos y declaraciones, deben estar determinados expresamente en la ley.
Protección frente a sanciones. Los contribuyentes ahora pueden suspender la aplicación de las sanciones hasta agotar el procedimiento administrativo. Del 2014 al 2016, la Administración Tributaria cerró 1,462 empresas por supuestos incumplimientos del régimen de facturación; asimismo, bloqueó el RTN de 28,359 contribuyentes, privándolos del comercio formal por supuestas deudas con el fisco. El proceso sancionatorio seguido no respetó las garantías mínimas consagradas en el art. 8.1 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos, violentándose inter alia, el debido proceso, el derecho a la defensa y el derecho a audiencia previa.
“Los contribuyentes ya no pueden ser castigados por incumplir los reglamentos administrativos de la SAR”
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Exigencia de autorización judicial previa. En aras de proteger los derechos del contribuyente, el código establece que los agentes de la administración tributaria necesitarán autorización judicial previa, inter alia: Cuando requieran el uso de la fuerza pública para ingresar a establecimientos mercantiles; y, 2. Para decomisar documentos y bienes. Anteriormente, la Administración tributaria realizaba redadas fiscales acompañada por agentes de las Fuerzas Armadas e ingresaban a las empresas con armas de alto calibre.
Medidas desjudicializadoras. Cuando a un contribuyente se le acusa de haber cometido un delito tributario, pueden identificarse los siguientes mecanismos para ponerle fin al proceso penal, tanto en sede administrativa como en sede judicial, estos son:
- Aplicación de Criterio de Oportunidad. – Esta medida procede cuando el obligado tributario haya pagado el tributo con sus multas e intereses antes de que sea haya presentado requerimiento fiscal.Conciliación Judicial. – Procede cuando el imputado efectúe el pago del tributo, junto con sus multas e intereses antes de la celebración de la Audiencia Preliminar.
Boletas de Compra. Mediante el régimen de facturación, la DEI impuso un apartheid económico, privando el comercio entre el sector formal y el sector informal de la economía. Con las boletas de compra, las empresas formales podrán nuevamente contratar con las personas del sector informal; la boleta deberá ser llenada por la persona a quien se le hizo la compra, y la misma permitirá que la Administración Tributaria reconozca dicho gasto a las empresas formales.
Principio de no concurrencia. Este principio busca evitar la doble persecución cuando se aprecia identidad de sujeto, hecho y fundamento. Si en un procedimiento penal se determina que efectivamente se cometió un delito, se excluye la posibilidad de que la administración pública imponga una sanción administrativa.
Tercerización de la contabilidad. El nuevo Código Tributario permite a los contribuyentes tercerizar la administración de sus libros contables. Previamente, los libros contables debían estar permanentemente en el domicilio del contribuyente, y si éstos no eran presentados de forma inmediata durante los procesos de fiscalización, el contribuyente era sancionado con una multa; esta situación obligaba a las empresas a tener personal contable in-house, incrementando sus costos.
Reforma Tributaria. El Código Tributario manda a crear, en el plazo de 12 meses, una Ley de Monotributo; y nuevas Leyes de Impuesto Sobre Renta y de Impuesto Sobre Ventas; así como una Codificación de toda la normativa tributaria vigente, en aras de eliminar los conflictos de leyes nacionales en materia fiscal.
Autor. Director Jurídico de Fundación Eléutera y el Centro para la Defensa de las Libertades y los Derechos Humanos.
